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海外賬戶余額超過100萬美元的中國居民要注意了，你的賬戶信息將被交還給國內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2016年10月開始征求意見，8個月后，國家稅務(wù)總局等六部門在2017年5月19日公布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。這份《辦法》的出臺意味著，納稅人通過境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn)并借此逃避居民國納稅義務(wù)的情況，將進(jìn)一步受到監(jiān)管。

非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查，在國際上還有一個更為普遍的叫法：金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)，也就是CRS。2014年9月,中國在G20層面承諾將實(shí)施OECD制定的《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》。

CRS終于落地，金杜律師事務(wù)所合伙人葉永青對經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，最終版與征求意見版本區(qū)別并不大，仍然嚴(yán)格遵循了范本要求，然而多部門的聯(lián)合決定表明一個事實(shí)，就是在涉稅和非稅的財(cái)產(chǎn)信息問題上，走向更加透明化的信息管理這個趨勢不可逆轉(zhuǎn)。

國家稅務(wù)總局表示，從2017年7月1日起，個人和機(jī)構(gòu)在金融機(jī)構(gòu)新開立賬戶，包括在商業(yè)銀行開立存款賬戶、在保險(xiǎn)公司購買商業(yè)保險(xiǎn)，需按照金融機(jī)構(gòu)要求在開戶申請書或額外的聲明文件里聲明其稅收居民身份。由于在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的個人和機(jī)構(gòu)絕大部分為中國稅收居民，填寫聲明文件時僅需勾選“中國稅收居民”即可，開戶體驗(yàn)影響不大。

國際稅收與跨境金融專家劉爽告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，CRS是國家間在稅收領(lǐng)域的協(xié)作，也是全球各國或地區(qū)打擊避稅的一致行動，中國作為大國，在稅收上要體現(xiàn)對國際稅收規(guī)則的責(zé)任和使命，也要維護(hù)中國稅收主權(quán)和權(quán)益，CRS是一國和國際稅收事務(wù)，并非中國的稅收新政。“新規(guī)之下，如何充分合規(guī)就成了一個重要考慮，對于個人和企業(yè)，建議充分評估風(fēng)險(xiǎn)，考慮對資產(chǎn)持有和財(cái)產(chǎn)管理模式的調(diào)整，無論是真正的高凈值人士還是其他資產(chǎn)全球化配置的人員都要注意影響。”葉永青說。

主要內(nèi)容

《辦法》主要對在中國境內(nèi)開立賬戶的非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)影響較大。這里所稱非居民，是指中國稅收居民以外的個人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機(jī)構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在所在地政府認(rèn)可和監(jiān)管的證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)在開立金融賬戶時，需要詳細(xì)填寫賬戶持有人或控制人的稅收居民身份聲明文件，包括姓名（名稱）、現(xiàn)居地址、稅收居民國（地區(qū)）、居民國（地區(qū)）納稅人識別號、出生地、出生日期等信息，并應(yīng)確保信息真實(shí)、準(zhǔn)確。

上述信息報(bào)送到相關(guān)部門后，由國家稅務(wù)總局按照中國對外簽訂的協(xié)議交換給賬戶持有人居民國稅務(wù)主管當(dāng)局。金融機(jī)構(gòu)，包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，賬戶包括金融賬戶、托管賬戶和其他賬戶。

非居民是指中國稅收居民以外的個人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機(jī)構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。中國稅收居民是指中國稅法規(guī)定的居民企業(yè)或者居民個人。

非居民金融賬戶是指在中國境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開立或者保有的、由非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進(jìn)行管理。

劉爽認(rèn)為，在CRS中稅收身份是基礎(chǔ)，有些人把國籍和稅籍相混淆，以為換個國籍就解決問題了。信息交換給誰、誰來征稅是以稅收居民身份來判定的，要看是否是中國稅收居民，而不是根據(jù)國籍來判定。例如，甲是加拿大國籍，但甲數(shù)年都在中國工作、居住，那就是中國稅收居民，在境外的金融賬戶信息就要交換給中國稅務(wù)當(dāng)局。當(dāng)然，稅收居民身份的界定比較復(fù)雜，需依法視不同情況而定?！掇k法》最大的影響是海外金融賬戶信息的交換。國家稅務(wù)總局表示，在我國境外有金融賬戶的華僑華人，如果所在國（地區(qū)）也實(shí)施了“標(biāo)準(zhǔn)”，華僑華人需配合當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)確認(rèn)其稅收居民身份。確認(rèn)為中國稅收居民的華僑華人，所在國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局將向國家稅務(wù)總局提供相關(guān)賬戶信息；確認(rèn)為所在國（地區(qū)）稅收居民的，相關(guān)賬戶信息將不會報(bào)回國內(nèi)。

劉爽告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，CRS是國際社會為了打破信息不對稱而使用的征管協(xié)作工具，并非一項(xiàng)新的征稅法律。中國對于中國稅收居民的納稅義務(wù)在稅法里有明確規(guī)定，履行全球納稅義務(wù)，其在海外取得的所得應(yīng)在國內(nèi)納稅。這是實(shí)施CRS以前就有的法律法規(guī)，過去由于獲取海外信息能力有限，征管不健全，導(dǎo)致海外所得存在稅款流失現(xiàn)象，CRS正是這種征管手段不足的補(bǔ)充，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效獲取海外信息，以實(shí)現(xiàn)納稅遵從和維護(hù)權(quán)益。因此，并不是因?yàn)镃RS的出現(xiàn)，中國稅收居民才負(fù)有上述納稅義務(wù)的。

根據(jù)“標(biāo)準(zhǔn)”開展金融賬戶涉稅信息自動交換，首先由一國（地區(qū)）金融機(jī)構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識別另一國（地區(qū)）稅收居民個人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國（地區(qū)）主管部門報(bào)送上述賬戶的名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換，最終實(shí)現(xiàn)各國（地區(qū)）對跨境稅源的有效監(jiān)管。

與征求意見稿相比，金融賬戶信息的余額從600萬人民幣變成了100萬美元?！掇k法》中規(guī)定，存量個人賬戶包括低凈值賬戶和高凈值賬戶，低凈值賬戶是指截至2017年6月30日賬戶加總余額不超過相當(dāng)于一百萬美元（簡稱“一百萬美元”，下同）的賬戶，高凈值賬戶是指截至2017年6月30日賬戶加總余額超過一百萬美元的賬戶?！掇k法》還規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于2018年12月31日完成對存量個人低凈值賬戶的盡職調(diào)查，2017年12月31日前對存量個人高凈值賬戶依次完成盡職調(diào)查程序，對于存量個人低凈值賬戶，2017年6月30日之后任一公歷年度末賬戶加總余額超過一百萬美元時，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在次年12月31日前，按照規(guī)定程序完成對賬戶的盡職調(diào)查。

劉爽告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，CRS是一種稅收信息交換機(jī)制，交換回來的金融賬戶信息用于稅務(wù)機(jī)關(guān)核查納稅人是否依法履行了納稅義務(wù)，并不是交換回來的賬戶就直接征稅了。比如，我國從加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得中國稅收居民甲在銀行有100萬美元存款信息，不是這100萬美元就直接補(bǔ)稅了，稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)100萬美元的情況判定是否征稅、征稅多少。所以，有些人制造恐慌說交換回來就補(bǔ)稅的說法是夸大其詞了。

影響

“CRS是一種交換機(jī)制，并不是有些人說的國家要對‘富人’下手了，‘富人’在海外的所得在中國的納稅義務(wù)一直都存在，是否履行了納稅義務(wù)才是當(dāng)下應(yīng)該思考的問題?；貧w法制、理性、客觀對待全球金融資產(chǎn)的配置問題，正確看待納稅義務(wù)，不要過于恐慌、也不要盲目修正、更不要僥幸心理。”劉爽告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)。

2014年7月，OECD發(fā)布了“標(biāo)準(zhǔn)”，獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會的核準(zhǔn)，為各國加強(qiáng)國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的工具。在G20的大力推動下，目前已有101個國家（地區(qū)）承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”。

2017年首次交換信息的國家（地區(qū)）共50個，包括百慕大、英屬維爾京群島、開曼群島、丹麥、法國、德國、印度、意大利、韓國、列支敦士登、南非、西班牙、瑞典、特克斯和凱科斯群島、英國等國家（地區(qū)）。

2018年將首次交換信息的國家（地區(qū)）共50個，分別是安道爾、安提瓜和巴布達(dá)、阿魯巴、澳大利亞、奧地利、巴哈馬、巴林、巴巴多斯、伯利茲、巴西、文萊達(dá)魯薩蘭國、加拿大、智利、中國、庫克群島、哥斯達(dá)黎加、庫拉索島、多米尼克、加納、格林納達(dá)、中國香港、印度尼西亞、以色列、日本、科威特、黎巴嫩、馬紹爾群島、中國澳門、馬來西亞、毛里求斯、摩納哥、瑙魯、新西蘭、紐埃、巴拿馬、卡塔爾、俄羅斯、圣基茨和尼維斯、薩摩亞、圣盧西亞、圣文森特和格林納丁斯、沙特阿拉伯、新加坡、圣馬丁、瑞士、特立尼達(dá)和多巴哥、土耳其、阿拉伯聯(lián)合酋長國、烏拉圭、瓦努阿圖。

葉永青認(rèn)為，現(xiàn)階段應(yīng)該充分考慮中國的銀行體系建設(shè)，相關(guān)資產(chǎn)所在國家的規(guī)則和交換體系的建立。CRS是個國際性問題，僅看本國的規(guī)則其實(shí)是沒有實(shí)質(zhì)意義的，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)能取得的信息是由本國規(guī)定，單獨(dú)的交換安排和對方國家或地區(qū)的CRS規(guī)則共同決定的，例如，很多人應(yīng)該關(guān)心一下香港的CRS規(guī)則。

“但是，一個有趣的問題是未來怎么辦？當(dāng)居民的國內(nèi)銀行賬戶信息也向稅務(wù)局敞開時怎么辦？隨著數(shù)字化支付，金稅三期的進(jìn)步和中國稅收征管體系和金融監(jiān)管的變化，這一天也許不太遠(yuǎn)了，在這個過程中，怎么看待歷史問題和將來的風(fēng)險(xiǎn)，合理分割和籌劃非常重要。”葉永青告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)。